1. Types of CPA's Professional Services
- CPA가 제공하는 업무는 독립성(Independence)에 따라 크게 2가지로 나눌 수 있음
- 독립성(Independence)이 요구되는 경우와 독립성(Independence)이 요구되지 않는 경우임
- 독립성(Independence)이 요구되는 업무의 경우 Assurance(인증업무)로 불림
- Audit(감사)와 Review(검토)가 있음
- 반면, 독립성이 요구되지 않는 경우 크게 5가지 형태가 존재함
- Agreed-upon Procedures는 합의된 절차라고 부름
- Compilation과 Preparation는 보증(Assurance)를 제공하지는 않지만 경영진이 제공한 재무제표가 GAAP 등 회계기준에 맞게 작성되었는지 보고하는 서비스임
- Consulting은 실사, M&A, 기업가치평가 등 다양한 업무로 구성됨
- Tax Return Filing은 법인세신고를 의미함
- 아래 Examination, Review, AUP(Agreed upon procedure), Compilation은 Attestation이라고 부름
- Agreed upon procedures는 Assurance(인증)을 제공하지는 않지만 Independence(독립성)를 요구함
- Attestation: 서면 보고서 필수
- Assurance: 의견이나 결론을 제공함. 해당 보고서가 회계기준에 맞게 잘 작성되어 문제가 없는지(Positive), 큰 문제가 보이지 않는지(Negative) 등으로 나타남
2. Attestation Engagement
- Attest engagement는 Conclusion(결론)을 표현한 서면보고서(Written)를 의미함
① Examination
- Positive Assurance/ Opinion 제공
- Positive Assurance란, 적극적으로 의견을 제시하는 것을 의미함
- 감사보고서에서 , In our opinion~ 으로 나타남
② Review
- Negative/Limited Assurance를 제공
- Negative Assurance는 CPA가 Subject matter에 대해 의견을 표현하지 않으며, 보고서의 큰 틀에서 크게 이상한 부분은 없어보인다는 확신만을 제공하는 것임
- 감사보고서에서, Based on our review~ 로 나타남
③ Agreed upon procedures
- summary of finding 제공
- 예: A회사가 B회사를 합병하고자 할 때 CPA에게 필요한 정보를 얻기 위한 절차를 제시하고, CPA는 업무 수행 이후 발견한 사실을 정보 사용자에게 제공하는 업무
3. Compilation & Preparation
- 비상장 기업에 적용
- 의견(Opinion) 제공하는 것을 X, 어떠한 Assurance(확신)도 주지 않음
- Indepence(독립성) 요구하지 않음
- SSARS(Statements on Standards for Accounting and Review Service) 적용
- cf) Compilation은 Attestation 업무로 Written Communicatoin required(서면)
Preparation은 Non-Attestation 업무로 Written Communication 요구 X
4. Professional Standards의 종류
- Professional Standards는 subject matter(목적물)에 따라 다름
- 모든 Attestation 업무는 원칙적으로 SSAE를 적용받음
- 그 중에서 Subject Matter(목적물)이 Historical F/S(과거 재무제표)에 Positive Assurance(적극적 확신)을 제공하는 업무를 Auditing이라고 부르며, SAS라는 구체적인 Standard를 적용
- 또한, Historical F/S 중 Negative Asasurance(제한적 확신)을 제공하는 업무를 Review라고 부르며, SSARS라는 Standard를 적용
- Compilaton과 Preparation도 SSARS라는 Standard를 적용
- (주2)에 관한 내용을 알고 있어야 각 Stadnard(기준)을 검색할 때 매우 유용
- SAS(AU Section), SSARS(AR Section), SSAE(AT Section)을 검색
[Auditing&Attestation 14th(Kwon, Oh Sang, One)을 참고하여 작성한 글입니다.]
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