[AUD010] 감사계약 수락 전, 후임감사인이 해야 할 절차 6가지

 감사계약 수락 전 절차는, 회계감사의 전체 흐름 중 1번에 해당하며, 아래 글에서 전체 흐름을 파악할 수 있습니다.
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[AUD009] 회계감사의 전체 흐름 ★★★★★

 
1. Successor auditor should inquire with the predecessor auditor
→ 후임 감사인은 전임 감사인에게 다음을 질문해야 함
 
(1) 후임 감사인은 잠재 거래처에게 '후임 감사인에게 질문할 수 있도록' 승인을 요청
후임감사인이 먼저 Communication을 시작할 책임이 있고, 이는 서면이나 구두로 함(Written or oral)
거래처가 전임감사인의 답변을 제한한다면, 후임 감사인은 그 이유를 물어봄
그리고 이러한 사유가 감사 계약 수락을 거절해야 하는지 고려해봄
 
(2) 후임감사인은 계약 수락 전에 전임감사인에게 다음을 질문함
① Information bearing on integrity of management
→ 경영진의 도덕성 등에 대한 정보 
② Disagreement with management over accounting priciples and auditing procedures
→ 회계원칙/절차 등에 대해 전임감사인과 경영진 간 의견 불일치 존재 여부
→ 회사가 매출/이익 등을 부풀리고 싶은데 전임감사인은 이를 거절하여 계약이 취소되었는지 등을 확인할 필요 있음
③ Predecessor's understanding of reason for change in auditors
→ 전임감사인이 생각하기에 감사계약을 종료한 이유와 회사가 말하는 감사계약을 종료한 이유가 다를 수 있음
→ 회사는 아무런 문제가 없다고 답변하지만 전임감사인은 문제가 있다는 답변을 할 수 있음
→ 이러한 문제를 알지 못한 채 감사계약을 체결하면, 추후 감사를 진행함에 있어 Risk가 존재함
→ 이를 방지하기 위해 후임감사인은 감사계약 거절 통보를 고려할 수 있음
④ Communications to audit committee regarding fraud, illegal acts, and internal control related matters.
→ 불법적인 행위 등에 대해 경영진은 좋게 포장할 가능성이 있음. 하지만 전임감사인은 회사와 관련이 없기 때문에 있는 사실을 그대로 말해줄 가능성이 높음
 
 
2. Auditor assesses the auditability of the client and his ability to perform the audit
(1) Availability and adequacy of the client's accounting records.
→ 감사인은 감사의견의 근거가 되는, 충분하고 적절한 증빙(Sufficient appropriate evidential matter)을 이용할 수 있는지 고려해야 함
만약 정보를 충분히 제공받지 못할 수 있으며, 이는 2가지로 분류가능함
 
① Client imposed limitation: 거래처가 일부러 제공하지 않음
→ 거래처가 정보를 제공하는데 협조적이지 않음. 변호사조회서, 매출채권조회서 등을 작성하려고 하는데 회사가 협조적이지 않아 충당부채, 대손충당금에 대한 정보를 얻지 못함.
→ 이럴 경우, 감사계약을 수락하지 않는 편이 좋음
 
② Circumstance imposed limitation: 정보 자체를 제공할 수 없는 상황
→ 경영진은 정보를 제공하고 싶지만 다른 기타 사유 때문에 정보 제공이 힘든 경우
→ 법이나 규제 준수 때문에 정보제공이 불가능할 경우 의견거절이 나올 수 있음
 
(2) The ability of the auditor to perform the audit
→ 감사인이 회계감사를 수행할 수 있는 능력이 있는지
 
① The auditor's independence of the client(Independence)
→ 독립성을 만족하지 못한다면 계약을 수임해서는 안됨
→ 계약체결시점까지 독립성을 만족한다면 계약 수임이 가능함
→ 주식 보유 때문에 독립성이 만족되지 않는 경우, 계약체결시점까지 주식을 모두 처분하여 계약 수임이 가능함
 
② The auditor's knowledge of the client's industry and the need for a specialist(Training and Proficiency or Competence)
→ 감사대상회사의 업종에 대한 지식이 없거나 감사 경험이 없는 경우 계약 수임 가능
→ 외부 전문가(Specialist)의 도움이나 내부적인 스터디를 통해 보완할 수 있기 때문임
 
3. Auditor should consider the client's business risks and the CPA's business risk.
→ 감사인은 회사의 사업 리스크/감사인의 사업 리스크를 고려하여야 함
 
① The client's business risk: 회사의 사업리스크로 부정적인 영향을 줌. Fraud risk factor등이 증가하여 기업의 미래 예측을 힘들게 할 수 있음
② The CPA's business risk: 감사 보수가 너무 낮을 경우 계약을 체결해서는 안됨. 왜냐하면, 감사의 품질이 떨어지기 때문임. 더 많은 시간을 투입하여야 감사보고서의 내용이 좋아짐. 하지만, 감사보수가 적을 경우 감사인은 감사보수가 높은 다른 업무에 집중하고, 보수가 낮은 업무에는 인력 투입을 최소화 할 개연성이 있음
 
4. Auditor should determine whether the financial reporting framework used by the client is acceptable
→ 감사인은 회사가 사용하는 재무보고기준이 적절한지 결정하여야 함
 
① The nature of the entity
→ 상장/비상장 또는 영리/비영리
→ 기업의 형태에 따라 적용하는 회계기준이 다름
→ (한국)상장: IFRS, 비상장: 일반기업회계기준
 
② The purpose of the financial statements
→ Wide or Narrow range of users
→ 비상장기업의 경우, 금융기관에서 차입금을 빌릴 때 금융기관에서 감사보고서를 요청하는 경우가 있음
→ 이는 금융기관에서 외부평가기관의 보고서를 통해 기업의 재무건전성을 확인하기 위함임
→ 비상장기업의 경우 회사와 관련이 없는 자는 공시자료를 찾지 않을 가능성이 높음
→ 상장기업의 경우, 주주에게 정보를 제공하기 위해 감사보고서를 공시함
 
③ The nature of the financial statement etc.
→ 재무제표 감사만을 요구하는 경우가 있고, 특정계정(매출채권, 차입금 등)에 대해 감사를 요구하는 경우가 있음
→ 재무상태표만 감사하는 경우도 있고, 손익계산서만 감사하는 경우도 있음
 
 
5. Management's responsibiity
→ 감사인은 회사로부터 다음 사항에 대해 이해하고 책임을 지겠다는 동의를 얻어야 함
① The preparation and fair presentation of the financial statement in accordance with the applicable financial reporting framework.
→ 재무제표의 작성과 회계 기준에 따른 표시는 경영진에게 책임이 있음
→ 재무제표를 작성해주는 업무는 Preparation, Compilation임
→ 감사인은 재무제표를 정해진 기준에  따라 평가할 뿐임.
 
② the design, implementation and maintenance of internal control
→ 내부통제의 설계, 시행, 유지는 경영진에게 책임이 있음.
→ 감사인은 회계감사를 수행하면서 이를 참고할 뿐임
 
③ providing the auditor with access to information and persons
→ 감사를 수행함에 있어 필요한 정보를, 경영진은 제공해야 함.
→ 그래야 감사보고서가 공시될 수 있음
 
6. Compliacne with Quality Control policies and procedures
→ 거래처의 경영진이 진실성이 부족한 가능성을 줄이기 위해, 계약 수락 여부를 위한 정책과 절차 수립이 필요함
→ 이를 위해 회계법인에서는 품질관리실 등을 통해 위험성을 최소화하고자 함
→ 계약 수락 전단계에서부터 독립성 등 여러 요소를 확인함
→ 회계사와 회사의 관계, 재무건전성, 기타 이해관계 등이 존재하지는 않는지 등을 확인함
→ 또한, 각 책임 파트너(Engagement Partner)는 품질관리실과 지속적으로 회사에 대해 논의할 수 있음(계약 수락 전에 계약전위험평가를 진행하고, 기중에 변동사항 등이 있는지 확인)
 
 
(출처: Auditing & Attestation 14th, 권오상)