▷수익 인식 5단계
1. 고객과의 계약식별
2. 수행의무의 식별
3. 거래가격 산정
4. 거래 가격을 수행의무에 배분
5. 수익의 인식
이를 영어로 표현하면 다음과 같다.
1. Identify the contract with the customer
2. Identify the separate performance obligation in the contract
3. Determine the transaction price
4. Allocate the transaction price to the separate performance obligation
5. Recognize revenue when or as the entity satisfies each obligation
└ ① over time
└ ② at a point time
>설명
1. 고객과의 계약을 식별한다.
2. 계약에서 수행의무를 식별한다. 수행의무에는 여러가지가 있을 수 있다. 컴퓨터를 설치하는데, 설치비용/1년 동안 유지보수비용 등으로 구분된 의무가 있다.
3. 컴퓨터를 구매 및 설치하는 전체 비용을 정한다.
4. 위 전체 가격을 설치비용/1년 동안 유지보수비용 등에 분배한다.
5. 각 의무가 수행될 때 수익을 인식한다. 이때, 한 시점에 걸쳐서 인식할 수도 있고, 여러 시점에 걸쳐서 인식할 수도 있다. 컴퓨터를 설치하는데는 그 시점에 수익을 인식하지만, 1년동안의 유지보수비용은 1년에 걸쳐서 인식한다.(진행기준)
>사례를 들어 생각해보자.
100,000만원 계약을 체결하였다. 소프트웨어 라이센스는 6만원, 설치비는 3만원, 추후 기술이용로(AS비용)은 1만원이다. 이때, 9만원(=6만+3만)은 계약시점에 즉시 수익을 인식한다. 반면에, 기술이용료(AS비용)은 선수금으로 인식했다가 1년이 지나면서 수익을 1년에 걸쳐 인식한다.
2. 수익비용 대응의 원칙(Matching Principle)
: 비용은 그 비용으로 인한 수익이 기록되는 기간과 동일한 기간에 기록해야 한다는 것
① Cause and Effect Relationship(수익과 직접 인과관계가 있는 비용)
ex) Freight-out, Cost of Good Sold etc.
>> 매출원가는 매출이 발생할 때 인식
② Systematic and Rational Allocation(체계적이고 합리적으로 배분하는 과정)
ex) Depreciation, Amortization etc.
>> 유형자산을 구매 후, 감가상각내용연수에 걸쳐 감가상각비를 인식
③ Immediate Recognition(즉시 비용으로 처리하는 방법)
ex) Salary, Advertisement expense etc.
>> 급여, 복리후생비, 관리비 등은 Cost-Benefit에서 효용이 작으므로, 발생할 때마다 인식
이를 위해서는 현금주의와 발생주의에 대해 알아야 한다.
> 현금주의는 돈이 나가고 들어올 때 인식한다는 것이다. (주2)에 따르면, 1월 초에 100원이 나가고, 9월 1일에 150원에 판매하고 12월말에 돈을 회수했다. 돈이 나간 시점인 1월 초에 비용 100을 인식하고, 12월 말에 수익 150을 인식한다.
> 하지만 발생주의는 거래가 발생할 때 인식한다. 이렇게 되면 수익-비용 대응이 된다. 9월 초에 거래가 발생했으니 이때, 수익 150과 비용 100을 인식한다.
과거에 이에 대해 다룬 글이 있는데 참고해주시면 감사하겠습니다.
2021.04.30 - [분류 전체보기] - 사례를 통해 이해하는 발생주의와 현금주의
사례를 통해 이해하는 발생주의와 현금주의
안녕하세요. 크러켓입니다. 오늘 이야기할 주제는 회계에서 말하는 '발생주의'와 '현금주의'입니다. 일반적으로 IFRS에서는 '현금주의(Cash basis)'가 아닌 '발생주의(Accrual basis)'를 채택하고 있습니
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3. US-GAAP과 IFRS 비교
마지막으로 US-GAAP과 IFRS를 비교해보면 다음과 같다.
> 기본 가정에서 IFRS는 계속적 기업가정 외에 발생주의 회계를 채택했다.
> US-GAAP은 기능적 성격에 따라 원가를 분류하고, IFRS는 성격에 따라 원가를 분류함
> US-GAAP은 FASB가, IFRS는 IASB가 기준 정립의 주체이다.
> US-GAAP은 규칙 중심, IFRS는 원칙 중심이다.
규칙 중심이란 규칙을 정한 후 그 규칙을 만족할 때만 인정하는 것이다.
원칙 중심이란, 크게 보는 것이다. 큰 원칙을 정하고, 비슷한 사례들이 있을 때 인식하는 것이다. 원래 원칙에서 이야기하지않은 사례인데 원칙과 맞다면 이를 인정한다. IFRS가 좀 더 유연성 있다고 볼 수도 있다.
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