[AUD007]감사의 일반적 요구사항 및 한계

 

 

1. 감사의 일반적 요구사항(General Requirements of Auditing)

 

(1) Compliance with GAAS

GAAS 준수, GAAS가 준수되지 않으면 한정(Qualified)이나 의견거절(Disclaimer)을 받음

 

(2) Compliance with Ethical Requirements

: Competence & Independence(독립성)

 

(3) Sufficient and Appropriate Evidence and Audit risk

: 재무제표가 만들어지는 과정에 이미 편견이 들어가 있음

Ex) 대손충당금 설정, 하자보수충당금 설정, 재고평가충당금 설정 등

 

(4) Professional Skepticism

① Critical assessment and questioning mind

→ 비평적 평가/의구심

② Assume that Management is neither dishonest and honest

→ 경영진이 도덕적이지도 않고, 비도덕적이지도 않다고 가정

→ 왜냐하면, 과거에 20녀 넘게 도덕적으로 회계 기록을 했더라도 이후에 1번의 부정이 발생할 수 있음

 

(5) Professional judgement(전문가적 판단)

(뒷 부분에서 자세히 다룰 에정이며, 링크 올릴 예정임)

① Audit Risk : 감사위험으로, "IR x CR x DR" 로 표기됨

② Materiality : 중요성으로, 회계감사에서 발견된 오류금액이 중요성 금액 이상일 경우 한정/부적정/의견거절 의견이 나감

③ Sufficient and appropriate of audit evidence: 양적/질적 감사증거

④ Nature, Timing and Extent of Audit procedure: Audit Risk/Materiality에 따라 감사절차를 계획하며 이때 Nature, timing, extent를 정함

⑤ Conclusion based on the audit evidence obtained etc.

→ Nature: 효과적인 절차를 세울지 여부

→ Extent: 샘플 사이즈를 크게 할지 작게 할지

→ Timing: 연말에 감사절차를 수행할지, 기중에 수행할지

 

 

2. Inherent Limitation of auditing(감사의 한계)

 

: 감사는 합리적인 확신(Reasonable assurance)만을 제공하며, 절대적 확신(absolute assurance)를 제공하지 않음

 

감사에 한계가 존재하는 이유

(1) The nature of Financial Reporting

: 재무제표가 만들어지는 과정에 이미 편견이 들어가 있음

Ex) 대손충당금 설정, 하자보수충당금 설정, 재고평가충당금 설정 등

 

(2) The nature of audit procedures

① 경영진이 의도적이든 의도적이지 않든(intentionally or unintentionally) 완전한 정보를 제공하지 않음

② 사기나 공모(Collusion or fraud)는 감사절차로 적발하기 어려움

③ 감사인은 법적인 힘이 없음(does not have specific legal power)

 

(3) Balance between Cost and benefit

: 감사보고서를 만드는 과정에서 비용과 이익을 고려함

(EX) sampling basis

예를 들면, 매출채권에서 검증해야 할 거래처가 1,000개일 경우 모든 거래처의 상태를 확인하지 못함

왜냐하면, 시간적인 제약이 존재하고 비용적인 원인이 존재함

시간적 제약: 12월 말 법인의 경우 보통 3월말 주주총회 이전에 감사보고서를 만드는데 이 시간적 요건을 충족하지 못함

비용적 원인: 1,000개의 거래처에 매출채권 조회서를 보내고 수령하는 과정에서 우편비용, 확인 비용등이 커짐. 결국 감사보수보다 커질 경우 감사를 하는 의미가 없어짐

 

(출처: Auditing and attestation 14th, 권오상)